Перспективи розвитку оподаткування фізичних осіб в Україні

Однак розмір ПСП змінився: якщо за нормами ст. 6 Закону N 889 ПСП дорівнювала 50% мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), установленої законом на 1 січня звітного податкового року, то за ПК вона обчислюватиметься виходячи із прожитковому мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), установленого законом на 1 січня звітного податкового року (пп. 169. 1. 1 ПК). У 2011 році ПСП установлюється в розмірі 50% від цього показника (абзац восьмий п. 1 розд. XIX ПК).

Перелік осіб, які мають право на підвищену ПСП, доповнено категоріями платників, які потребували державної підтримки. А саме з 01. 01. 11 р. матиме право на ПСП:

- у розмірі 100% – платник податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, – у розрахунку на кожну таку дитину (пп. 169. 1. 2 ПК) ;

- у розмірі 150% – платник податку, який був учасником бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на якого поширюється дія Закону від 22. 10. 93 р. N 3551-XII «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» (крім інвалідів І і II групи, які мають право на 200% -ву ПСП) (абзац «е» пп. 169. 1. 3 ПК).

Не передбачено застосування ПСП у розмірі 150% для вдів та вдівців (вони користуватимуться ПСП на загальних підставах) та на ПСП у розмірі 200% – для осіб, які мають та виховують трьох чи більше дітей віком до 18 років (вони користуватимуться ПСП у розмірі 100% як особи, що утримують двох чи більше дітей).

Із 01. 01. 11 р. змінено підхід до оподаткування благодійної допомоги. Відтепер нецільова благодійна допомога, яка надається резидентами – юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно в розмірі, що не перевищує суми доходу, який дає право на отримання ПСП, не обкладається податком. Нагадаю, що відповідно до Закону N 889 оподаткування такої допомоги залежало від суми місячного оподатковуваного доходу платника податку.

Змінено порядок оподаткування доходів від продажу нерухомості. Так, з 01. 01. 11 р. не оподатковується дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи земельну ділянку), а також земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначеної ст. 121 Земельного кодексу залежно від її призначення, за умови, що таке майно перебувало у власності платника податку понад три роки. Площа нерухомості, що продається з 01. 01. 11 p., не впливає на оподаткування. В іншому випадку доходи від продажу такої нерухомості обкладаються податком за ставкою 5% (п. 172. 1, 172. 2 ПК). При цьому база оподаткування визначається виходячи із ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче від оціночної вартості такого об'єкта, розрахованої органом, уповноваженим здійснювати таку оцінку відповідно до закону (п. 172. 3 ПК).

Порядок оподаткування операцій із продажу або обміну об'єктів рухомого майна майже не змінився, однак і тут є деякі новації. Як і раніше, дохід платника податку від продажу (обміну) об'єкта рухомого майна протягом звітного податкового року оподатковується за ставкою 5%. Такий дохід визначається виходячи із ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче від оціночної вартості такого об'єкта (п. 173. 1 ПК). Винятком є дохід, одержаний від продажу одного з об'єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера не частіше одного разу протягом звітного податкового року, який обкладається податком за ставкою 1%. Такий дохід визначається виходячи із ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче від оціночної вартості такого об'єкта та не нижче 25% вартості такого ж нового об'єкта рухомого майна (п. 173. 2 ПК). На сьогодні ДПАУ консультується з Мінфіном та Мін'юстом щодо визначення бази оподаткування при продажу транспортних засобів, які не мають нових аналогів.

За нормами Закону N 889 дохід, отриманий на території України фізичними особами – нерезидентами, оподатковувався за ставкою 30%. Із 01. 01. 11 р. дохід нерезидентів у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які виплачуються (надаються) у зв'язку із трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри та інші доходи обкладаються, як і доходи резидентів, за ставками 15 та 17%. ПК не передбачено підтвердження іноземцями статусу резидента (тобто їм не потрібно звертатися до органів ДПС за підтвердженням цього статусу). Однак при отриманні спадщини, подарунків, доходів від продажу нерухомого та рухомого майна іноземець повинен підтвердити свій резидентський статус, зокрема, нотаріусу.

Термін «податковий кредит» у ПК замінено на термін «податкова знижка». Право на податковову знижку матиме виключно резидент. При цьому не має значення, платнику податку присвоєно ідентифікаційний номер чи в нього є відмітка в паспорті про відмову від такого номера через свої релігійні переконання. Як і раніше, загальна сума податкової знижки, нарахована платнику податку у звітному податковому