Облік у зарубіжних країнах

Доходи від реалізації 400

20.11.200Х р. реалізовано в кредит столи офісні 2 шт. по $140

Рахунки до отримання 420

Доходи від реалізації 420

31.12.200Х р. здійснено коригування та закриття рахунків, відображено фінансовий результат діяльності компанії.

Коригування по ТМЗ 280

Товари 280

Доходи від реалізації 1240

Фінансовий результат 1240

Фінансовий результат 840

Придбання товарів 560

Коригування по ТМЗ 280

Фінансовий результат 400

Нерозподілений прибуток 400

“OLBIS”

Звіт про прибутки та збитки

за період з 1 січня по 31 грудня 200Х р.

Доходи від реалізації $1,240

Собівартість реалізованих товарів:

   ТМЗ на початок року 800

+ ТМЗ придбані 560

= Товари для продажу 1,360

– ТМЗ на кінець року 520

= Собівартість реалізованих товарів (840)

Валовий прибуток $400

Усі наведені методи оцінки вартості товарних засобів й собівартості реалізованих товарів відповідають Міжнародним стандартам бухгалтерського обліку, але дають різні результати. Вибір методу оцінки запасів суттєво впливає на величину податку з прибутку, оскільки оцінка ТМЗ впливає на величину прибутку як поточного, так і наступних років. Зменшення суми прибутку У фінансовій звітності, у свою чергу, впливає на інвестиційну привабливість підприємства.

Вплив помилок в оцінці ТМЗ на фінансову звітність

Види помилокВплив на Звіт про прибутки й збиткиВплив на Балансовий звіт

Початкові сальдо ТМЗ заниженіСобівартість ТМЗ занижена. Завищення валового доходу та чистого доходуНерозподілений прибуток відповідає дійсності, при умові, що кінцеві сальдо ТМЗ попереднього періоду були занижені

Початкові сальдо ТМЗ завищеніСобівартість ТМЗ завищена. Заниження валового доходу та чистого доходуНерозподілений прибуток відповідає дійсності, при умові, що кінцеві сальдо ТМЗ попереднього періоду були завищені

Придбання ТМЗ заниженеСобівартість ТМЗ занижена. Завищення валового доходу та чистого доходуРахунки до сплати занижені. Нерозподілений прибуток завищений

Придбання ТМЗ завищенеСобівартість ТМЗ завищена. Заниження валового доходу та чистого доходуРахунки до сплати завищені. Нерозподілений прибуток занижений

Кінцеві сальдо ТМЗ заниженіСобівартість ТМЗ завищена. Заниження валового доходу та чистого доходуВартість ТМЗ занижена. Нерозподілений прибуток занижений

Кінцеві сальдо ТМЗ завищеніСобівартість ТМЗ занижена. Завищення валового доходу та чистого доходуВартість ТМЗ завищена. Нерозподілений прибуток завищений

Вільний перехід від одного методу оцінки ТМЗ до іншого не дозволяється.

При оцінці ТМЗ важливо дотримуватись принципу оцінки товарноматеріальних запасів по меншій вартості, тобто якщо матеріали придбані і оцінені за ціною придбання, а в даний час ринкова вартість їх нижча, то ці матеріальні цінності слід враховувати по ринковій вартості.

Для визначення найменшої із собівартості та чистої вартості реалізації товарноматеріальних запасів використовують такі методи:

—постатейний метод — вибирається найменше значення з балансової вартості і чистої вартості реалізації кожного найменування товарноматеріальних запасів;

—метод основних товарних груп — вибирається найменше значення з балансової вартості і чистої вартості реалізації кожної групи товарноматеріальних запасів;

—метод загального рівня запасів — вибирається найменше значення з балансової вартості і чистої вартості реалізації всіх товарноматеріальних запасів.

Бухгалтерський облік руху товарноматеріальних запасів пов'язаний з переходом права власності. В операціях купівліпродажу право власності переходить у момент, узгоджений сторонами, які беруть участь у цих операціях. Як правило, право власності переходить до покупця, коли продавець фактично передає йому цінності. З цього моменту покупець відображає придбання товарів і виникнення зобов'язання з їх оплати, а продавець — реалізацію товарів і право на отримання за них коштів.

На цьому базується принцип нарахування, виникнення прав і зобов'язань — з одного боку, а руху готівки — з іншого, однак вони можуть не збігатися в часі.

Відповідно до умов укладеної угоди платіж по торговельних операціях може здійснюватися, через 15, 30 або 60 днів. Але згідно з принципом нарахування доходи (виручка) від реалізації вважаються одержаними, коли право власності на товари перейшло до покупця, навіть якщо кошти за них ще не отримані. Ось чому на рахунку “Виручка від реалізації” відображається не рух готівки, а факт реалізації товарів, незалежно від того, продані вони за готівку чи в кредит.

Надання знижок покупцям, уцінка та повернення неякісних товарів призводять до зменшення суми реалізації, тому ці рахунки розглядаються як контрарні до рахунку “Виручка від реалізації” і у Звіті про прибутки та збитки віднімаються від валової реалізації.

Собівартість реалізованих товарів не одне й те саме, що собівартість реалізованої продукції, незважаючи на те, що і товари, і готова продукція є елементами товарноматеріальних запасів.

Для виробничої компанії собівартість готової продукції складається із трьох компонентів:

—собівартості сировини й матеріалів, що безпосередньо використані при виробництві продукції;

—вартість праці, безпосередньо витраченої при виробництві виробу;

—частини накладних витрат, пов'язаних із виробництвом продукції.

Деякі види сировини, вартість витрачених енергоносіїв не входять до складу виробленої продукції, але при здійсненні виробничого процесу є необхідними, саме такі витрати називаються непрямими або накладними витратами.

Вартість сировини чи праці, витрачених на виробництво конкретного продукту, називаються прямими витратами.

До реалізації готової продукції сума прямих та накладних витрат складає собівартість готової продукції і відображається у складі товарноматеріальних запасів. Після реалізації готової продукції ця