Фінансовий облік І

• первісна (переоцінена,) вартість та сума зносу на початок звітного року;
• первісна вартість основних засобів, які визнані активом, з виділенням вартості основних засобів, отриманих у результаті об'єднання підприємств;
• сума зміни первісної (переоціненої) вартості та зносу основних засобів у результаті переоцінки;
• первісна (переоцінена) вартість та сума зносу основних засобів, які вибули;
• сума нарахованої амортизації;
• сума втрат від зменшення корисності, відображена в звіті про фінансові результати в звітному періоді;
• інші зміни первісної (переоціненої) вартості та сума зносу основних засобів;
• первісна (переоцінена) вартість та сума зносу на кінець звітного року.

У Примітках до фінансової звітності також наводиться така інформація:

• вартість основних засобів, щодо яких існують передбачені чинним законодавством обмеження володіння, користування та розпорядження;
• вартість переданих у заставу основних засобів;
• сума капітальних вкладень на придбання і будівництво основних засобів за звітний рік;
• сума укладених угод на придбання у майбутньому основних засобів;
• залишкова вартість основних засобів, що тимчасово не використовуються (консервація, реконструкція тощо) ;
• первісна (переоцінена) вартість повністю амортизованих основних засобів, які продовжують використовуватись;
• залишкова вартість основних засобів, вилучених з експлуатації для продажу;
• первісна вартість, залишкова вартість та метод оцінки основних засобів, отриманих за рахунок цільового фінансування.

Якщо в звітному періоді проводилася переоцінка основних засобів, необхідно розкривати в Примітках зміну розміру додаткового капіталу в результаті переоцінки основних засобів та обмеження щодо його розподілу між власниками (учасниками).

Крім того, бажано розкривати в Примітках наступну інформацію щодо переоцінки основних засобів:

• базу, застосовану для переоцінки активів;
• дати чинності переоцінки;
• залучення незалежного оцінювача;
• сутність будь-яких показників, що застосовувалися для визначення відновлюваної вартості.

У примітках до консолідованої фінансової звітності щодо кожної групи основних засобів наводиться сума курсових різниць у зв'язку з перерахунком вартості основних засобів, наведеної у фінансовій звітності дочірніх підприємств.

 

7. 1. Синтетичний облік інших необоротних матеріальних активів

Розподіл між об'єктами основних засобів та малоцінних необоротних матеріальних активів здійснюється підприємством, виходячи з особливостей їх використання та вартості.

Облік малоцінних необоротних матеріальних активів ведеться на рахунку 11 «Малоцінні необоротні матеріальні активи».

За дебетом рахунка 11 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» обліковується надходження придбаних, створених, безоплатно отриманих активів на підприємство, сума витрат, пов'язаних з поліпшенням (модернізацією, реконструкцією) об'єктів, сума їх дооцінки. За кредитом рахунку відображають вибуття інших необоротних матеріальних активів внаслідок продажу, безоплатної передачі, втрати корисності, та сума їх уцінки.

Рахунок 11 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» має такі субрахунки:

111 «Бібліотечні фонди»;

112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»;

113 «Тимчасові (нетитульні споруди) «;

114 «Природні ресурси»;

115 «Інвентарна тара»;

116 «Предмети прокату»;

117 «Інші необоротні матеріальні активи».

У своїй обліковій політиці підприємство визначає, які з об'єктів відносяться на субрахунок 112, а які – на відповідні субрахунки рахунка 10 «Основні засоби». Як правило, таким критерієм є вартість об'єктів. Тому в обліковій політиці визначається гранична вартість об'єктів, які можна віднести на субрахунки 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» та 117 «Інші необоротні матеріальні активи», наприклад 500 грн. або 1000 грн. Така гранична вартість може бути визначена в мінімальних заробітних платах. Це має важливе значення, оскільки для малоцінних необоротних матеріальних активів (як і для бібліотечних фондів) П (С) БО 7 «Основні засоби» передбачає використання двох додаткових методів амортизації:

• амортизація нараховується в розмірі 50% вартості, що амортизується у місяці передачі об'єкта в експлуатацію. Решта 50% – у місяці завершення періоду експлуатації;
• амортизація нараховується у розмірі 100% вартості, що амортизується у місяці передачі об'єкта в експлуатацію.

В обох випадках об'єкти відображаються на рахунках бухгалтерського обліку до дати завершення експлуатації.

Для цілей оподаткування гранична вартість об'єктів, що відносяться до довготермінових малоцінних матеріальних активів складає до 1000 грн.

7. 2. Облік необоротних малоцінних та швидкозношуваних предметів

На субрахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» відображається вартість предметів, строк корисного використання яких більше одного року, зокрема спеціальні інструменти і спеціальні пристосування, вартість яких погашається нарахуванням зносу за встановленою підприємством ставкою (нормою) з урахуванням очікуваного способу використання таких об'єктів.

Оцінка малоцінних необоротних матеріальних активів здійснюється аналогічно, як і основних засобів. Термін корисного використання окремих об'єктів визначається підприємством самостійно.

Амортизація може нараховуватись за одним із наведених методів, передбачених П (С) БО 7 «Основні засоби»:

• прямолінійний;
• зменшення залишкової вартості;
• прискореного зменшення залишкової вартості;
• кумулятивний;
• виробничий.
• 50% вартості об'єкта у першому місяці його використання, наступні 50% – у місяці завершення експлуатації;100% вартості об'єкта у першому місяці експлуатації.
• При надходженні малоцінних необоротних матеріальних активів складаються такі облікові записи:

 

7. 3. Особливості обліку інших необоротних матеріальних активів

Облік бібліотечних фондів. До бібліотечних фондів підприємства відноситься технічна, економічна та художня література, яка використовується для задоволення виробничих та соціально-культурних потреб працівників. Облік надходження літератури здійснюється аналогічно, як і облік основних засобів. Об'єктом аналітичного обліку бібліотечних фондів є кожна окрема книга чи комплект (річний, піврічний) періодичних видань. Облік бібліотечних фондів може бути організований у інвентарній книзі (форма ОЗ-11). Амортизація бібліотечних фондів може здійснюватися за методами, передбаченими П (С) БО 7, або 50% амортизації нараховується у місяць передачі об'єкта у використання і 50% – при списанні з балансу. Можливим є 100% списання на витрати вартості