Облік у зарубіжних країнах

1.Ціна, що виставляється продавцем покупцю, є фіксованою чи може бути визначена на дату продажу.

2.Покупець зробив оплату продавцю чи покупець зобов'язаний зробити оплату продавцю і зобов'язання не залежить від перепродажу товару.

3.Зобов'язання покупця перед продавцем не може бути змінене у випадку крадіжки або фізичного знищення чи ушкодження товару.

4.Продавець не несе істотних зобов'язань за майбутній перепродаж товару покупцем.

5.Сума майбутніх повернень може бути визначена з розумним ступенем точності.

У більшості випадків метод визнання доходу в момент продажу (постачання) використовується через те, що він допомагає уникнути більшості невизначеностей, властивих процесу одержання доходів, і ціна обміну завжди відома. При певних обставинах, однак, доход визнається до моменту завершення і постачання. Найбільш придатний приклад — облік довгострокового будівельного контракту, коли застосовується метод відсотка виконаних робіт.

Довгострокові контракти, такі, як контракти на будівництво об'єктів, розвиток військового і комерційного літакобудування, виробництво військових систем і технічного забезпечення, використовуваного при дослідженні космосу, часто передбачають, що продавець (будівельник/конструктор) може виставляти рахунки замовнику через визначені інтервали в міру завершення певних етапів проекту. Якщо проект складається з окремих одиниць, наприклад, групи будівель чи відрізків дороги, то передача права власності і виставляння рахунків можуть провадитися по завершенні певних етапів, обговорених контрактом, завершенні будівництва кожного будинку чи кожних 10 км дороги. Подібні контракти передбачають постачання частинами, а реалізація відображається в обліку в міру “постачання” частин.

Визнано два абсолютно різні методи обліку довгострокових будівельних контрактів.

1. Метод відсотка виконаних робіт (percentageofcompletion method). Доходи і валовий прибуток визнаються в кожному періоді в міру просування будівництва, тобто на підставі процентного співвідношення виконаних робіт. Витрати на будівництво плюс валовий прибуток, отриманий на дійсну дату, збираються на рахунку товарноматеріальних запасів (Незавершене будівництво), а рахунки, що виставляються, збираються на контррахунку ТМЗ (Рахунки з незавершеного будівництва). Даний метод дозволений МСБО.

2. Метод завершеного контракту (completedcontract method). Доходи і валовий прибуток визнаються тільки за виконання контракту. Витрати на будівництво збираються на рахунку товарноматеріальних запасів (Незавершене будівництво), а виставлені рахунки збираються на контррахунку ТМЗ (Рахунки з незавершеного будівництва). Даний метод не дозволений МСБО.

Метод завершеного контракту може застосовуватися тільки, якщо 1) компанія укладала раніше короткострокові контракти, 2) не виконуються умови, необхідні для застосування методу відсотка виконаних робіт, 3) існують властиві контракту ризики, що не входять у звичайні, періодично повторювані, ділові ризики.

Метод відсотка виконаних робіт визнає доходи, витрати і валовий прибуток у міру того, як довгостроковий контракт наближається до свого завершення. Відстрочка визнання цих статей до повного виконання контракту розглядається як перекручування зусиль (витрат) і виконання (доходів) у проміжних звітних періодах. Щоб застосовувати метод відсотка виконаних робіт, необхідно мати визначені підстави або стандарт для визначення відсотка виконання на визначену проміжну дату.

Основною перевагою методу завершеного контракту є те, що відбиваний у звіті дохід ґрунтується на кінцевих результатах, а не на розрахунках невиконаних робіт. Його основний недолік — він не відбиває поточне виконання контракту, якщо термін дії контракту становить більше одного звітного періоду. Хоча операції можуть бути зовсім однаковими протягом усього терміну виконання контракту, дохід відбивається у звіті тільки по завершенні контракту, що спричиняє перекручування відбиваного доходу.

Три додаткових методи було запропоновано як придатні при деяких обставинах: 1) метод завершеного виробництва, 2) метод приросту і 3) метод відкриттів. МСБО дозволений тільки метод завершеного виробництва. Два інших методи мають концептуальні переваги, але через практичні проблеми, економічні та податкові наслідки ні професійні бухгалтери, ні стягнені галузі не наполягають на їхньому впровадженні.

Метод завершеного виробництва

У деяких випадках дохід визнається при завершенні виробництва, незважаючи на те, що товар не проданий. Приклади таких ситуацій містять у собі дорогоцінні метали чи сільськогосподарські товари з гарантованими цінами. Дохід визнається тоді, коли метали добуті чи сільськогосподарський врожай зібраний, тому що ціни в достатній мірі гарантовані, одиниці товару взаємозамінні й витрати на поширення товару незначні. Коли продаж або одержання коштів передує виробництву і доставці, як у випадку з передплатою на журнали, дохід може бути визнаний тоді, коли він зароблений шляхом виробництва і доставки.

Метод приросту

Приріст — це збільшення вартості, внаслідок природного росту або процесу дозрівання. Фермери спостерігають приріст при вирощуванні врожаю чи худоби. Ліси й розсадники збільшуються у вартості з ростом дерев і рослин. Деякі вина з часом кращають. Чи є приріст доходом? Чи варто визнавати його як дохід? Періодичне визнання приросту як доходу не прийнято на практиці.

Теоретики розділилися з приводу природи приросту. Деякі заперечують визнання приросту як дохід. Вони стверджують, що хоча немає сумнівів у тому, що активи збільшилися, але технічний процес виробництва продовжується і за ним піде переведення активу у ліквідні активи.

Інші вважають, що з економічної точки зору визнання приросту може бути виправданим, але поточна дисконтована вартість (необхідна для порівняльної оцінки ТМЗ) залежить від таких факторів, як майбутні ціни на ринку і майбутні витрати на забезпечення росту, збирання врожаю і підготовку товару