Система бухгалтерського обліку в комерційних банках: методологія та практика

Варто також обґрунтувати прийнятні та економічно виправдані напрями вдосконалення реформованої облікової системи банківських установ і окреслити межі компетенції в цьому процесі кожного комерційного банку. Потребує остаточного розв’язання і проблема функціонування системи бухгалтерського обліку банку в єдності її підсистем: фінансового, управлінського обліку та податкових розрахунків.

Особливої актуальності набувають практичні питання опрацювання ефективних прийомів і способів ведення управлінського обліку, складання необхідної та достатньої управлінської звітності, адже до цього часу бракує спеціальних досліджень проблем формування облікової політики з орієнтацією на потреби управління банком та забезпечення прозорості фінансової звітності. Унаслідок цього банки самостійно застосовують альтернативні способи ведення обліку в межах чинного законодавства без достатнього обґрунтування й оцінки їх економічної ефективності. Необхідно також визначити механізми дії економічних взаємовідносин усередині банку, побудовані на принципах платності внутрішньобанківських послуг, що своєю чергою вимагає розроблення облікових процедур з обґрунтування цін на ці послуги. Побудувати ринкову модель комерційного розрахунку можна в процесі встановлення міри участі кожного структурного підрозділу у формуванні прибутку банку, що вимагає перебудови загального процесу інформаційного забезпечення потреб управління.

Актуальність викладених аспектів та недостатній рівень опрацювання методологічних і практичних проблем бухгалтерського обліку в комерційних банках за умов реформування облікової системи банківських установ спричинили вибір теми дисертаційної роботи.

Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження виконано відповідно до плану науково-дослідних робіт кафедри обліку в кредитних і бюджетних установах та економічного аналізу Київського національного економічного університету за темою “Удосконалення бухгалтерського обліку і економічного аналізу на основі національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку в Україні (державний реєстраційний номер 0100U006874) ”. У межах наукової програми автором проведено дослідження методологічних питань, методологічного облікового інструментарію системи бухгалтерського обліку банківських установ як основи вдосконалення реформованої системи обліку та фінансової звітності.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є формування методологічної концепції функціонування інтегрованої облікової системи банку та розв’язання проблем цілісності системи бухгалтерського обліку у взаємозв’язку її складових підсистем.

Відповідно до поставленої мети визначено сукупність основних завдань, спрямованих на її досягнення:

дослідити економічну сутність, функції та специфіку банківської діяльності як об’єкта бухгалтерського обліку;

обґрунтувати методичні підходи до формування бухгалтерської інформації, необхідної для забезпечення ефективного управління банківською діяльністю;

сформувати вимоги до бухгалтерської інформації як складової загальної інформаційної системи банку;

обґрунтувати об’єктивну необхідність реформування облікової системи та виявити закономірності й особливості цього процесу в банківських установах;

проаналізувати позитивний і негативний досвід упровадження нових методик обліку в практику вітчизняних банків;

дослідити механізми вияву основних функцій бухгалтерського обліку за умов реформованої облікової системи в комерційному банку;

обґрунтувати напрями вдосконалення методик бухгалтерського обліку банківських операцій та засоби їх практичної реалізації;

поглибити методологічні засади фінансового обліку в банку через уточнення його категорійно-понятійного апарату та розкриття сутності нових облікових інструментів;

розробити пропозиції щодо вдосконалення чинного плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України;

обґрунтувати концепцію управлінського обліку в комерційних банках та розглянути методичні засоби її реалізації.

Об’єктом дослідження є система бухгалтерського обліку в комерційних банках, реформована з урахуванням національних положень і міжнародних стандартів обліку та звітності за умов становлення ринкових відносин в Україні.

Предметом дослідження є теоретично-концептуальні засади та методологічний інструментарій бухгалтерського обліку в банківських установах.

Методи дисертаційного дослідження. В основу дисертаційного дослідження покладено системний підхід, який виражається у вивченні питання функціонування системи бухгалтерського обліку в комерційних банках у взаємозв’язку її підсистем: фінансового, управлінського обліку та підсистеми податкових розрахунків. Це забезпечило можливість обґрунтування ефективних інформаційних потоків між економічними явищами, процесами та обраною стратегією розвитку банку як суб’єкта ринкових відносин. Теоретико-методологічну основу дисертації складає критичний аналіз змісту міжнародних стандартів та вітчизняних положень (стандартів) бухгалтерського обліку і міжнародних стандартів фінансової звітності. У дисертації використовувалися законодавчі та нормативні акти України, які регламентують питання бухгалтерського обліку та звітності в банківській сфері, наукові праці, роботи провідних вітчизняних та зарубіжних учених, матеріали науково-практичних конференцій, періодичні видання, фінансова звітність Національного банку України, а також власні публікації автора.

У процесі дослідження використано методи аналізу та синтезу, абстрактного і конкретного, індукції та дедукції.

Методика дослідження сформована на спостереженні, характеристиці облікових процесів і явищ, узагальненні чинних методик обліку банківських операцій та практичній реалізації обґрунтованих напрямів їх удосконалення.

Наукова новизна отриманих результатів полягає в обґрунтуванні цілісної методологічно-практичної бази системи бухгалтерського обліку в комерційних банках, реформованої на концептуальних засадах міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і фінансової звітності та розробленні практичних рекомендацій з її удосконалення. Наукову новизну дисертаційної роботи визначають такі положення:

уперше сформовано цілісну концепцію інтегрованої системи бухгалтерського обліку в комерційних банках: застосовано принцип системного підходу до бухгалтерського обліку та виявлено логічні взаємозв’язки між його підсистемами; а саме: підсистемою фінансового обліку, управлінського обліку та підсистемою податкових розрахунків;

репрезентовано нове обґрунтування економічної сутності облікового механізму як сукупності методичних і організаційних принципів та інструментів опрацювання первинної інформації про стан і зміни об’єктів