Система бухгалтерського обліку в комерційних банках: методологія та практика

дістало подальшого розвитку обґрунтування механізмів дії функцій бухгалтерського обліку: деталізовано сутнісні характеристики, розширено перелік та їх змістовну наповнюваність. На відміну від наявних підходів запропоновано контрольну функцію трактувати як економічну; доведено необхідність узгодження регулювальної функції з такими новими обліковими інструментами, як нарахування, резерви, переоцінювання;

обґрунтовано доцільність упровадження нових облікових інструментів, спрямованих на визначення реального фінансового стану банку з урахуванням ризикованості діяльності та охарактеризовано напрями їх впливу на трансформацію методики і техніки відображення інформації про власний капітал, активи та зобов’язання в системі рахунків бухгалтерського обліку;

поширено поняття незавершеного виробництва на сферу діяльності кредитних установ та обґрунтовано об’єктивний характер існування незавершеності процесу здійснення більшості банківських операцій та надання послуг, що впливає на методики їх обліку;

поглиблено теоретичні засади бухгалтерського обліку через поширення нових принципів та інструментів фінансового обліку на інтегровану облікову систему комерційного банку;

запропоновано нове трактування результативної облікової інформації як рівноцінного банківського ресурсу, необхідного для прийняття виважених управлінських рішень щодо зниження ризиків і передбачення змін у фінансових результатах діяльності комерційного банку;

систематизовано заходи, методи та принципи організації облікового процесу через формування взаємозв’язаних інформаційних блоків: 1) у підсистемі фінансового обліку – для складання фінансової звітності на підставі оцінки дійсної вартості активів, зобов’язань та власного капіталу комерційного банку; 2) у підсистемі управлінського обліку – для встановлення міри відповідальності керівників структурних підрозділів за виконання доведених показників кошторису доходів і витрат на підставі методів трансфертного ціноутворення; 3) у підсистемі податкових розрахунків – для проведення розрахунків з бюджетом і цільовими фондами за податками та обов’язковими платежами на підставі податкової звітності;

формалізовано поняття облікової політики комерційного банку як фундаментального інструменту, що визначає сукупність принципів, методів і підходів до всіх складових управлінського процесу – обліку, економічного контролю, планування та регулювання;

удосконалено методологічні засади фінансового обліку в банківських установах: сформовано сукупність об’єктів фінансового обліку через доповнення традиційних для бухгалтерського обліку об’єктів новими (нараховані доходи, нараховані витрати, резерви під можливі збитки) ; описано механізми застосування нових облікових інструментів – нарахування, резервів, переоцінювання; запропоновано зміни до плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків як елементу методу фінансового обліку;

розроблено концепцію управлінського обліку в комерційних банках: сформульовано принципи побудови підсистеми управлінського обліку; описано функції управлінського обліку; визначено механізми бюджетування; розроблено раціональну структуру організації управлінського обліку через виокремлення центрів доходів і центрів витрат. Запропоновано напрями практичної реалізації концепції управлінського обліку в комерційних банках України.

Практичне значення одержаних результатів. Окреслені та узагальнені в дисертації головні напрями вдосконалення механізму функціонування інтегрованої облікової системи банків мають практичне значення у формуванні облікової політики і можуть бути використані для опрацювання інструментарію управлінського обліку, методик обліку нових банківських операцій та розширення сфери застосування методу оцінки під час формування показників фінансової звітності.

Наукові розробки автора й отримані результати використано для підготовки нормативних документів у Національному банку України (довідки № 12-213/635-3515 від 03. 06. 2002 р. та № 12-213/632/3510 від 03. 06. 2002 р.), ВАТ “Державний ощадний банк України (довідка № 13/1-03/168 від 05. 03. 2002 р.) та в аналітичній записці Шостої міжнародної наукової конференції “Проблеми економічної інтеграції України в Європейський Союз: Європейські порівняльні студії” (довідка № 126/17-116 від 12. 02. 2002 р.).

Основні результати дослідження використано дирекцією представництва Барентс груп ЛЛС у рамках міжнародного проекту “Реформування банківської системи України” за сприяння Американського агентства з міжнародного розвитку в процесі підготовки відповідних рекомендацій Національному банку України для формування змісту нормативних документів з питань обліку та фінансової звітності (довідка № 031/04-2002 від 20. 03. 2002 р.).

Результати дисертаційної роботи застосовуються в навчальному процесі Київського національного економічного університету в розробленні методичного забезпечення та викладанні навчальних дисциплін “Облік у банках”, “Бухгалтерський облік і прийняття рішень у банках” (довідка від 20. 05. 2002 р.), а також у процесі підвищення кваліфікації фахівців комерційних банків у Національному центрі підготовки банківських працівників України (довідка № 020/03-2002 від 25. 04. 2002 р.).

Апробація результатів дисертації. Результати дослідження пройшли апробацію та дістали позитивної оцінки на 9 наукових конференціях: Всеукраїнській науково-практичній конференції “Проблеми реформування економіки, обліку, контролю та аналізу підприємств” (м. Тернопіль, 20-21 вересня 1999 р.) ; Міжнародному симпозіумі “Наука и предпринимательство” (м. Трускавець, 14-19 лютого 2000 р.) ; Третій міжнародній конференції молодих учених-економістів “Экономика третьего тысячелетия” (м. Донецьк, 7-9 квітня 2000 р.) ; Міжнародній практичній конференції “Проблемы учета, анализа и статистики на рубеже веков” (м. Мінськ, БДЕУ, 20-21 квітня 2000 р.) ; Міжнародній науково-практичній конференції “Економічна теорія: сучасна парадигма та її еволюція на порозі ХХІ століття” (м. Київ, 1-2 березня 2000 р.) ; Міжнародній науково-практичній конференції “Татуровские чтения” “Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами” (м. Москва, МДУ ім. М. В. Ломоносова, 26-27 червня 2000 р.) ; П’ятій міжнародній конференції “Проблеми економічної інтеграції України в Європейський Союз: європейські студії” (м. Ялта-Форос, 13-15 вересня 2000 р.) ; Міжнародній науково-практичній конференції “Удосконалення обліку та аналізу господарської діяльності на основі впровадження нових положень (стандартів) бухгалтерського обліку в Україні” (м. Київ, 16-18 жовтня 2000 р.) ; Міжнародній науково-практичній конференції “Татуровское чтения 2001” –