+3 8(066) 185-39-18
fПредмет:
Тип роботи:
Курс лекцій
К-сть сторінок:
199
Мова:
Українська
інвестицій ведеться за видами та об'єктами інвестування.
Для узагальнення інформації про наявність та рух фінансових інвестицій використовується: за кредитом рахунка 14 «Довгострокові фінансові інвестиції», 35 «Поточні фінансові інвестиції», Журнал 4, за дебетом рахунка 14 «Довгострокові фінансові інвестиції», 35 «Поточні фінансові інвестиції» -Відомість 4. 2.
У відомості 4. 2. узагальнюються аналітичні дані про фінансові інвестиції в асоційовані, дочірні підприємства, в спільну діяльність, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, еквівалентів грошових коштів, інших інвестицій. Для довгострокових і короткострокових фінансових інвестицій ведуться окремі відомості.
4. 4. Облік довгострокових інвестицій у боргові зобов'язання
Облік інвестицій у боргові зобов'язання здійснюється в залежності від виду зобов'язання та терміну його погашення. Інвестиції можуть бути придбані на дату їх випуску та в період між виплатами відсотків.
Найбільш поширеними довгостроковими борговими зобов'язаннями є облігації. Вони емітуються підприємствами з метою захисту значних сум капіталу у довгостроковому періоді і містять зобов'язання емітента повернути основну суму вкладення (за номінальною вартістю облігацій) та зобов'язання щодо сплати відсотків.
Оприбуткування боргових зобов'язань на баланс здійснюється за первісною вартістю за актом приймання-передачі.
При цьому роблять такі облікові записи:
1. Оприбуткування придбаних довгострокових боргових зобов'язань:
Дебет 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»;
Кредит 31 «Рахунки в банках».
Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю. Амортизована собівартість фінансової інвестиції
- це собівартість фінансової інвестиції, яка збільшена на суму нагромадженої амортизації дисконту або зменшена на суму нагромадженої амортизації премії. Різницею між собівартістю придбання і вартістю погашення фінансових інвестицій може бути дисконт або премія.
Дисконт виникає, якщо фінансові інвестиції були придбані за ціною нижчою, ніж номінальна вартість. Такі інвестиції називають дисконтними.
Приклад. 1 січня 2003 р. підприємство придбало 50 облігацій номінальною вартістю 1 000 грн. за 42 832 грн. з терміном погашення 5 років. Оголошена при емісії фіксована ставка відсотка
- 12%, відсотки сплачуються один раз в рік – 1 січня.
Придбання довгострокових облігацій на рахунках бухгалтерського обліку буде відображатись таким чином, грн. :
Дебет 143 «Інвестиції непов'язаним сторонам»
Кредит 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 42 832.
Отже, сума дисконту в даному прикладі склала 7 168 грн. (50x1000-42832).
Сума дисконту амортизується протягом періоду з дати придбання до дати погашення боргових цінних паперів за методом ефективної ставки відсотка з одночасним нарахуванням відсотків.
Метод ефективної ставки відсотка – це метод нарахування дисконту або премії, за яким сума амортизації визначається як різниця між доходом за фіксованою ставкою відсотка і добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток.
Використання цього методу дозволяє здійснювати амортизацію премії або дисконту з одночасним нарахуванням відсотків за облігаціями.
Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації подано в таблиці 4. 2.
Таблиця 4. 2 Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації
У гр. 6 таблиці вказується амортизована собівартість інвестиції на кінець кожного звітного періоду, за якою вона буде відображена у балансі.
Сума амортизації дисконту нараховується одночасно з нарахуванням відсотка за ефективною ставкою. Вона буде доходом від фінансових інвестицій, що підлягає отриманню у звітному періоді і відображається у складі інших фінансових доходів.
При цьому на кінець першого року утримання інвестиції здійснюється такі записи в бухгалтерському обліку:
1. На суму зростання вартості інвестиції (амортизації дисконту), грн. :
Дебет 143 «Інвестиції непов'язаним сторонам»
Кредит 733 «Інші доходи від фінансових операцій « 853
2. На суму визнаних доходів за відсотками, грн. :
Дебет 373 «Розрахунки за нарахованими відсотками»
Кредит 732 «Відсотки отримані» 6 000
На кінець другого року бухгалтеру слід зробити такі облікові записи:
3. На суму зростання вартості інвестиції (амортизації дисконту), грн. :
Дебет 143 «Інвестиції непов'язаним сторонам»
Кредит 733 «Інші доходи від фінансових операцій « 990
4. На суму визнаних доходів за відсотками, грн. :
Дебет 373 «Розрахунки за нарахованими відсотками»
Кредит 732 «Відсотки отримані» 6 000
На дату погашення облігації (31. 12. 2007) вартість облігацій на балансі повинна бути доведена до номінальної, оскільки виплата коштів емітентом облігації здійснюється за номінальною вартістю.
При погашенні облігацій складають такі записи:
5. На суму отриманого погашення:
Дебет 311» Поточні рахунки в національній валюті»
Кредит 143 «Інвестиції непов'язаним сторонам» 50 000
6. На суму зростання вартості інвестиції (амортизації дисконту), грн. :
Дебет 143 «Інвестиції непов'язаним сторонам»
Кредит 733 «Інші доходи від фінансових операцій» 2 845
7. На суму визнаних доходів за відсотками, грн. :
Дебет 373 «Розрахунки за нарахованими відсотками»
Кредит 732 «Відсотки отримані» 6000
Облігації, які підприємство придбало за ціною, вищою від номінальної вартості, називаються преміальними. Перевищення ціни придбання над номінальною вартістю називається премією.
Вартість інвестиції на кінець кожного звітного періоду відображається за вирахуванням суми амортизації премії за ефективною ставкою відсотка. На рахунках бухгалтерського обліку наведені операції відображаються на кінець першого року таким чином:
1. На