Фінансовий облік І

Якщо поточні фінансові інвестиції відповідають наведеним вимогам, то їх можна без втрат конвертувати у грошові кошти. Такі інвестиції називають еквівалентами грошових коштів.

Поточні фінансові вкладення на дату придбання відображаються:

- при придбанні за грошові кошти – за первісною вартістю;

- при обміні на інші цінні папери – за справедливою вартістю.

На дату балансу оцінка поточних інвестицій здійснюється за справедливою вартістю або собівартістю. Оцінка фінансових інвестицій за справедливою вартістю можлива за умови, що вони обертаються на фондовому ринку.

Приклад. 12. 01. ВАТ «Маяк» придбало пакет акцій ВАТ «Промінь» вартістю 18 250 грн. (73 000 х 0, 25 грн.) з метою одержання доходів від зростання їх вартості у поточному періоді. Акції ВАТ «Промінь» не обертаються на фондовому ринку. Витрати на перереєстрацію акцій у реєстрі склали 2190 грн.

Операції з придбання акцій ВАТ «Промінь» будуть відображені на рахунках бухгалтерського обліку таким чином, грн. :

1. Придбання пакету акцій:

Дебет 35 «Поточні фінансові інвестиції»

Кредит 311» Поточні рахунки в національній валюті» 18 250

2. Перереєстрація права власності незалежним реєстратором:

Дебет 35 «Поточні фінансові інвестиції»

Кредит 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» 2 190

Отже, собівартість пакету акцій придбаних фінансових інвестицій за балансом складе 20 440 грн. (собівартість 1 акції – 0, 28 грн.). Акції ВАТ «Промінь» не обертаються на спеціально організованих ДКЦПФР ринках і тому їх слід обліковувати у балансі за собівартістю придбання.

02. 05. ВАТ «Маяк» продало 30 000 шт. акцій ВАТ « Промінь « за 11400грн. В обліку ця операція буде відображена таким чином, грн. :

1. Визнані доходи від реалізації:

Дебет 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

Кредит 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій» 11400

2. Списано інвестицій на собівартість реалізованих акцій:

Дебет 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій» Кредит 35 «Поточні фінансові інвестиції» 8400

Аналітичні дані про фінансові інвестиції в асоційовані, дочірні підприємства, в спільну діяльність, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, а також еквівалентів грошових коштів, інші інвестиції відображаються у Відомості 4. 2 «Відомість аналітичного обліку фінансових інвестицій». Для довгострокових та поточних інвестицій відкриваються окремі відомості.

4. 7. Розкриття інформації про фінансові інвестиції

У примітках до фінансової звітності слід наводити таку інформацію про фінансові інвестиції:

1. Балансова вартість фінансових інвестицій за статтею «Довгострокові фінансові інвестиції», які облічуються за методом участі в капіталі інших підприємств» у розрізі фінансових інвестицій в асоційовані підприємства і у спільні підприємства зі створенням юридичної особи.

2. Фінансові інвестиції, що включені до складу статей балансу «Інші довгострокові фінансові інвестиції», «Поточні фінансові інвестиції» за собівартістю, за справедливою вартістю, за амортизованою собівартістю.

3. Про підстави для визначення справедливої вартості фінансових інвестицій.

4. Доходи і витрати від змін справедливої вартості фінансових інвестицій за звітний період.

5. Перелік провідних асоційованих, дочірніх і спільних підприємств із зазначенням частки в капіталі і методів оцінки, що використовуються для обліку таких фінансових інвестицій.

 

Тема 5. Облік дебіторської заборгованості

5. 1. Визначення та види дебіторської заборгованості

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансових звітах визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість». Норми цього П (С) БО застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форми власності (крім бюджетних установ).

Згідно з П (С) БО 10 дебітори – це юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їхніх еквівалентів або інших активів. Відповідно дебіторська заборгованість – це сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.

За терміном погашення розрізняють довгострокову та поточну дебіторську заборгованість.

Поточна дебіторська заборгованість – це сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Довгострокова дебіторська заборгованість – це сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Дебіторська заборгованість буває забезпечена (векселями) та незабезпечена.

Дебіторська заборгованість поділяється також на:

• безнадійну;
• сумнівну;
• дійсну.

Визначення цих видів буде подано нижче. Залежно від виникнення дебіторська заборгованість поділяється на:

• дебіторську заборгованість за роботи, товари, послуги;
• векселі отримані;
• дебіторську заборгованість за розрахунками;
• іншу поточну дебіторську заборгованість.

5. 2. Облік розрахунків з покупцями та замовниками 

Дебіторська заборгованість за товари, роботи та послуги виникає, коли підприємство реалізує товари в кредит, тобто з відстроченням платежу.

Для бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості використовується рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», який має два субрахунки:

361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

362 «Розрахунки з іноземними покупцями»;

363 «Розрахунки з учасниками ПФГ»;

364 «Розрахунки за гарантійним забезпеченням».

За дебетом рахунка 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» відображається вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг, яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов’язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних