Методика проведення аудиту системи внутрішнього контролю зобов’язань ВАТ "Рівненський пивзавод"

Чи своєчасно і правильно складаються оборотні відомості по розрахунках з постачальниками, за розрахунками з авансів одержаних? Так

Чи своєчасно реєструються вхідні податкові накладні? Так

Чи виписуються податкові накладні по усіх авансах одержаних? Так

Чи у всіх накладних вказано номер довіреності та ПІБ матеріально-відповідальної особи? Так

Чи були випадки реєстрації неіснуючих податкових накладних? проведення їх у наступних звітних періодах? Ні

Так

Чи ведеться листування з приводу заборгованості? Так Часткове

Чи ведуться картки складського обліку? Чи складаються приходні ордери? Ні

Чи складені акти звірки розрахунків з постачальниками,

чи підписані вони? Так

3. Розподіл обов’язків

Чи розподілені обов’язки по обліку надходження ТМЦ і розрахунків з постачальниками? Так

Чи розподілені обов’язки між особою, що видає довіреності і обліковує ТМЦ Ні

4. Контрольні процедури

Чи здійснюється звіряння заборгованостей з постачальниками, покупцями? Так

Чи проводиться зустрічна перевірка накладних, актів з регістрами? Так

Чи проводиться вибіркова звірка первинних документів з Журналом реєстрації виданих довіреностей? Ні

Чи проводиться головним бухгалтером періодично арифметична перевірка нарахованих сум? Так

 

Після вивчення системи внутрішнього контролю і отримання достатніх знань щодо системи обліку на підприємстві, необхідно підтвердити раніше обрану стратегію аудиту. Існує дві основних стратегії:

стратегія низької оцінки ризику контролю – якщо ризик контролю оцінений як низький або нижче середнього;

стратегія переважного здійснення тестів підтвердження, якщо ризик контрою середній або високий.

Оскільки ми визначили, що ризик контролю є середнім, то доцільно провести тестування системи внутрішнього контролю окремих господарських операцій, орієнтуючись на можливі відхилення у облікових даних: неповнота обліку, нереальність облікової інформації, відсутність санкцій, арифметична неточність, неправильна кореспонденція рахунків, неправильне віднесення інформації до певного звітного періоду.

Програма тестів контролю системи внутрішнього контролю визначає процедури, необхідні для проведення аудиту (таб 2. 1. 2). Програма має бути досить детальною і слугувати за інструкцію для учасників перевірки.

 

Таблиця 2. 1. 2

Програма тестів контролю кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги і розрахунків за авансами отриманими

Вид контролю Можливі помилки Тести контролю

Санкціонування Відсутність дозволу керівника Перевірка наявності договорів і рахунків підписаних керівником, підписів керівника на видаткових накладних, актах виконаних робіт. 

Повнота обліку Неповнота обліку Прослідковування записів від накладної, акту виконаних робіт, податкової накладної до Книг обліку ТМЦ, придбання товарів (робіт, послуг), оборотних відомостей по 631 рах, Головної книги; від рахунків виданих, податкових накладних виданих, до оборотної відомості по авансах отриманих, Книги обліку продажу товарів (робіт, послуг), Головної книги. 

Реальність облікової інформації Нереальність облікової інформації Перевірка наявності прихідних документів, печатей і підписів на них;

Перевірка надходження авансів (банківська виписка), перевірка наявності попередньої дебіторської заборгованості контрагента, вибіркова зустрічна звірка з контрагентами

Правильність віднесення інформації до звітного періоду Неправильне віднесення інформації до звітного періоду Вибіркова перевірка дат на первинних документах, виписках і звіряння з відповідними регістрами

Арифметична точність Арифметична неточність Вибіркова арифметична перевірка нарахованих сум по регістрах, оборотів у Головній книзі

Правильність відображення в системі бухгалтерського обліку Неправильна кореспонденція рахунків Перевірка відображення нарахованих сум по рахунках: 631, 681, 641, 643, 644

 

 

Питання розрахунків з бюджетом є одним з найскладніших питань для підприємства, і одним з найбільш ризикованих для аудитора. У зв’язку з тим, що ВАТ «Рівненський пивзавод» є досить великим підприємством, яке здійснює різні види діяльності, детальний аудит необхідно проводити у розрізі кожного податку чи збору.

Нормативні документи, що регулюють облік розрахунків з бюджетом в ВАТ «Рівненський пивзавод»: Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств”, Закон України “Про податок на додану вартість”, Декрет КМУ “Про прибутковий податок з громадян”, Указ Президента України “Про збільшення неоподатковуваного мінімуму ставки прогресивного оподаткування доходів громадян”, Закон України “Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів”, Закон України “Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування”, Закон України “Про державний бюджет України на 2001р. ”, Закон України “Про патентування деяких видів підприємницької діяльності”, Декрет Кабінету Міністрів України “Про місцеві податки та збори” та інші.

Облікові документи: накладні, акти прийому-передачі, податкові накладні, акти виконаних робіт, авансові звіти, платіжні доручення, виписки банку, розрахунки амортизації, акти списання ТМЦ, зведені відомості валових доходів і витрат, відомості коригування приросту / убутку балансової вартості ТМЦ, Книги обліку придбання і продажу товарів, робіт, послуг, оборотні відомості по розрахунках з постачальниками і покупцями, за авансами, з підзвітними особами та інші.

ВАТ «Рівненський пивзавод» є платником наступних податків:

Податок на прибуток

Податок на додану вартість

Комунальний податок

Прибутковий податок з громадян

Збір за забруднення навколишнього середовища

Податок з власників транспортних засобів

Пільгами у звітному році підприємство користувалось у зв’язку з експортними операціями (експортне відшкодування ПДВ), і здійснювало будівельні роботи на об’єктах соціальної інфраструктури, що теж відносяться до пільгових.

Пільгами також користуються і окремі громадяни з прибуткового податку. Усі документи, які є підставою для пільг зберігаються у працівника