Податкова система

Під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, – обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності.

База оподаткування податком на доходи фізичних осіб визначається за наступною формулою:

База оподаткування = ЗП – ЄСВ,

де ЗП – нарахована заробітна плата;

ЄСВ – сума єдиного на загальнообов’язкове державне соціальна страхування.

Кожен платник податку з доходів фізичних осіб (ПДФО) має право на використання податкової соціальної пільги (ПСП) для зменшення суми, з якої нараховується ПДФО (база оподаткування) при виконанні ряду вимог.

Такими вимогами є:

величина доходу у вигляді заробітної плати;

особливий соціальний стан;

наявність присвоєних категорій та звань.

Для розрахунку податкової соціальної пільги для платника податку за основу береться розмір прожиткового мінімуму доходів громадян станом на початок звітного податкового року.

ПСПбаз = 50% *ПМДГ

де ПСПбаз – базовий розмір податкової соціальної пільги;

ПМДГ – розмір прожиткового мінімуму доходів громадян станом на початок податкового року.

 

Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата, якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1, 4 та округленого до найближчих 10 гривень.

ДохідПСП = 1, 4хПМДГ

де ДохідПСП – дохід платника, до якого застосовується податкова соціальна пільга;

ПМДГ – розмір прожиткового мінімуму доходів громадян станом на початок податкового року.

Податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем його нарахування (виплати). Для отримання податкової соціальної пільги платник податку подає роботодавцю заяву про самостійне обрання місця застосування податкової соціальної пільги.

Податкова соціальна пільга починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування пільги та документів, що підтверджують таке право.

У випадку, якщо для платника податку застосовується податкова соціальна пільга, то база оподаткування визначається:

База оподаткування = ЗП – ЄСВ- ПСП,

де ЗП – нарахована заробітна плата;

ЄСВ – сума єдиного на загальнообов’язкове державне соціальна страхування;

ПСП – податкова соціальна пільга.

Відповідно до Податкового кодексу України базова ставка податку на доходи фізичних осіб становить 15% бази оподаткування щодо доходів. У разі якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів, перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17% суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою, наведеною вище. Проте для окремих видів доходів може бути застосована ставка: 5%, 10%, 30%.

Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом.

Платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов'язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів.

Питання для самопідготовки та самоконтролю знань

Порядок нарахування та уплати податку з доходів фізичних осіб.

Податковий агент як суб’єкт податкових правовідносин.

Склад загального оподатковуваного доходу.

Податкова соціальна пільга: сутність, порядок застосування.

Особливості оподаткування іноземних доходів.

Порядок сплати ПДФО до бюджету.

Структура декларації про майновий стан та доходи.

10. 3. План практичного заняття

Питання для обговорення

1. Податок на доходи фізичних осіб: функції, платники, ставки.

2. Склад загального оподатковуваного доходу.

3. Податкова знижка.

4. Податкова соціальна пільга.

5. Особливості оподаткування окремих видів доходів фізичних осіб.

6. Декларація про майновий стан та доходи: зміст, структура, порядок оформлення та подання звітності.

Завдання

Тести:

1. У разі, якщо платник податку має право на застосування податкової соціальної пільги з двох і більше підстав, то:

податкова соціальна пільга не застосовується;

податкова соціальна пільга дорівнює сумі усіх пільг;

податкова соціальна пільга застосовується один раз із підстави, що передбачає її найбільший розмір;

податкова соціальна пільга застосовується один раз із підстави, що передбачає її найменший розмір.

2. Базою оподаткування доходів фізичних осіб є:

загальний річний оподатковуваний дохід;

загальний оподатковуваний дохід;